Na
podstawie art. 25 ust. 1 i ust. 1A ustawy o PDOP podatnicy są
obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki
miesięczne, w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem
należnym od dochodu osiągniętego, a sumą zaliczek należnych za
poprzednie miesiące.
Zaliczki
miesięczne podatnik wpłaca w terminie do 20. dnia każdego miesiąca
za miesiąc poprzedni, natomiast zaliczkę za ostatni miesiąc roku
podatkowego, zgodnie z obowiązującą aktualnie treścią ustawy,
podatnik wpłaca w terminie do 20. dnia pierwszego miesiąca
następnego roku podatkowego.
Treść powyższej regulacji wskazuje więc, że zasadą jest
uiszczanie zaliczek miesięcznych na podatek do dnia 20. miesiąca za
miesiąc poprzedni (czyli np. do 20 maja podatnicy wpłacają
zaliczkę za kwiecień), natomiast zaliczka za grudzień zasadniczo
powinna zostać uiszczona do 20 stycznia następnego roku. Przy czym
powyższa zasada może podlegać modyfikacji, gdyż zgodnie z dalszą
częścią powołanego przepisu, podatnik nie wpłaca zaliczki za
ostatni miesiąc, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży
zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27
ust. 1.
Cytowaną
regulację należy zatem interpretować łącznie z treścią art. 27
ust. 1 ustawy o PDOP, w myśl którego podatnicy są obowiązani
składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o
wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do
końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić
podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od
dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od
początku roku.
Na
tle powyższych uregulowań powstaje wątpliwość, czy warunkiem
niedokonania wpłaty zaliczki za ostatni miesiąc roku podatkowego
jest złożenie do 20 stycznia zeznania za cały rok podatkowy i
wpłacenie w tym samym terminie podatku, czy też złożenie przez
podatnika zeznania rocznego do 20 stycznia uprawnia go do
przesunięcia terminu zapłaty tego podatku do 31 marca, jaki to
termin wynika z art. 27 ust. 1 ustawy o PDOP.
Wykładnia
literalna obowiązujących przepisów może prowadzić do
rozbieżnych wniosków. Po pierwsze, że złożenie zeznania
rocznego do 20 stycznia uprawnia podatników do przesunięcia
terminu zapłaty tej zaliczki już jako podatku należnego za
poprzedni rok na dzień 31 marca, co wynikałoby z odwołania się
przez ustawodawcę, w art. 25 ust. 1 a ustawy o PDOP, do zasad
określonych w art. 27 tej ustawy, które to wskazują termin
zapłaty podatku jako koniec trzeciego miesiąca następnego roku.
Z
drugiej jednak strony, analizowany przepis można rozumieć i w ten
sposób, iż odwołanie dotyczy samych tylko zasad składania
zeznania rocznego (czyli wraz z wpłatą podatku należnego albo
różnicy między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w
zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku), ale
już nie terminów wpłaty podatku, co w sytuacji złożenia
zeznania rocznego do 20 stycznia sugerowałoby konieczność zapłaty
podatku należnego również do tej daty.
Ponadto,
za tym sposobem interpretacji przemawia również sformułowanie
treści analizowanego przepisu, że warunkiem niewpłacenia zaliczki
za ostatni miesiąc jest to, że podatnik przed upływem terminu do
wpłaty zaliczki złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku (...), co
wskazuje na łączne spełnienie obu warunków do daty
określonej jako termin zapłaty zaliczki. I ten ostatni sposób
interpretacji przepisów wydaje się najwłaściwszy.
Dodatkowo,
za niekorzystną dla podatników interpretacją przemawia cel,
jakim kierował się ustawodawca wprowadzając omawianą zmianę. Jak
czytamy w treści druku sejmowego nr 666 z dnia 24 kwietnia 2008 r.,
(dostępnego pod adresem internetowym:
http://ww2.senat.pl/k7/dok/sejm/020/666.pdf), zawierającego
uzasadnienie do pierwotnego projektu ustawy o zmianie ustawy o PDOF
oraz ustawy o PDOP, nie wpłacenie zaliczki za ostatni miesiąc miało
być uzależnione od dokonania rozliczenia rocznego oraz zapłaty
podatku we faktycznej należnej wysokości wynikającej z tego
zeznania w terminie zapłaty samej zaliczki. Pierwotny tekst
analizowanego przepisu nie odwoływał się również do zasad
zapłaty podatku i składania zeznań wskazanych w art. 27.
źródło:
money.pl