Spółka
produkująca wyroby spożywcze, w celu poszerzenia rynku odbiorców,
chce przeznaczyć część swoich produktów na cele reklamowe,
wskazując jako cel degustację w placówkach handlowych dla
potencjalnych klientów. Produkty przekazywane na degustacje są
wydawane w takich samych opakowaniach jak produkty sprzedawane. Jakie
będą konsekwencje w podatku dochodowym od osób prawnych po
stronie spółki?
Koszty
związane z wytworzeniem produktów przekazywanych przez spółkę
dla celów reklamowych stanowią koszty uzyskania przychodów
z uwagi na ich związek z przychodem w rozumieniu art. 15 ust. 1
ustawy o CIT, polegający na zachęcaniu poprzez działania reklamowe
do zakupu produktów spółki. W myśl tego przepisu,
kosztami uzyskania przychodów są bowiem koszty poniesione w
celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Tak więc nieodpłatne
przekazanie towarów na cele reklamowe będzie stanowiło dla
spółki koszt uzyskania przychodu co potwierdzają organy
podatkowe.
Natomiast
zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 16 ust. 1 pkt 46
ustawy o CIT, podatek VAT nie stanowi kosztów uzyskania
przychodów. Jednocześnie w tym samym przepisie ustanowiono od
tej reguły wyjątki. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b)
tiret 2 ustawy o CIT podatek należny stanowi koszty uzyskania
przychodów w przypadku
przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub
świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony
zgodnie z odrębnymi przepisami.
W
rezultacie, kosztem uzyskania przychodów może być należny
podatek VAT obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, czyli ustawą
o podatku VAT, odprowadzany w związku z przekazaniem lub zużyciem
towarów na potrzeby reklamy. Tym samym, kosztem uzyskania
przychodów może być tylko taki podatek VAT należny, w
stosunku do którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z
ustawą o podatku VAT.
Oznacza
to, że skoro nieodpłatne przekazania produktów spożywczych
na cele degustacji nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to
zapłacony przez spółkę podatek należny nie mógł
stanowić dla spółki kosztu uzyskania przychodów na
gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.
Podstawową
zasadą podatku dochodowego jest obciążenie podatnika ciężarem
dowodu, że poniesiony przez niego wydatek wykazywał związek z
przychodem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP. W odniesieniu
do wymogów dokumentacyjnych, pozwalających na zaliczenie do
kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych
z produkcją wyrobów spożywczych przekazywanych na cele
reklamowe, samo opisanie produktu- degustacja w placówkach
handlowych odbiorcy dla potencjalnych klientów spółki-
nie jest wystarczające. Z samego określenia przeznaczenia produktu
nie można bowiem wnioskować na jakie cele produkt ten w
rzeczywistości został wykorzystany (np. czy nie doszło do jego
zawinionej przez spółkę utraty, czy nie został wykorzystany
na cele własne pracowników, etc.).
Wydaje
się więc, że aby uniknąć konfliktu z organami podatkowymi
udokumentowanie przekazywania produktów na cele reklamowe
powinno być dodatkowo wsparte stosownymi zapisami umów
obligujących spółkę do przekazania określonej ilości
próbek towaru kontrahentom na cele reklamowe (cele
degustacji), a w razie ich braku lub dodatkowo- także wewnętrzna
dokumentacja spółki, z której by wynikało, jakie
produkty i w ramach jakiej akcji promocyjnej (reklamowej), na rzecz
jakiego odbiorcy zostały przez spółkę przekazane. Ponadto
towary z przeznaczeniem na cele promocyjne powinny także zawierać
informację, że takie jest ich przeznaczenie.
Źródło:
money.pl