Aktualność "Środek trwały używany sezonowo należy amortyzować w sezonie"
Środki
trwałe, wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej sezonowo podlegają amortyzacji według specjalnych
regulacji. Odpisy z tytułu utraty wartości mogą być dokonywane
jedynie w okresie, kiedy dany składnik majątku jest używany, a
zatem tylko w sezonie.
Dla
niektórych branż wakacje to czas wzmożonej lub wręcz
jedynej aktywności gospodarczej. Działalność przystani
żeglarskich, wypożyczalni motorówek i innego sprzętu
pływającego jest przecież uzależniona w głównej mierze od
warunków atmosferycznych. Fakt wykorzystywania środków
trwałych, używanych w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej, jedynie w tym okresie, skutkuje odmiennym traktowaniem
w świetle przepisów podatkowych.
Przez
działalność sezonową rozumie się działalność gospodarczą,
której wyniki są uzależnione od warunków
atmosferycznych czy też innych, odznaczających się określoną
regularnością, związanych z prawami przyrody.
W
przypadku środków trwałych używanych sezonowo odpisów
amortyzacyjnych dokonuje się jedynie w okresie ich wykorzystywania.
Warto w tym miejscu podkreślić, iż wysokość miesięcznego odpisu
ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów
amortyzacyjnych przez:
liczbę miesięcy w sezonie albo
przez 12 miesięcy w roku
Przy
czym wybór jednego z powyższych sposobów ustalania
miesięcznego odpisu amortyzacyjnego należy do podatnika.
Warto
podkreślić, że bez względu na sposób obliczenia wysokości
miesięcznego odpisu dla sezonowego środka trwałego podatnik
powinien zaliczyć te odpisy do kosztów uzyskania przychodów
jedynie w okresie używania składnika majątku.
Fakt,
iż przepisy podatkowe dopuszczają amortyzację środków
trwałych wykorzystywanych sezonowo, jedynie w okresie ich używania,
nie skutkuje bynajmniej tym, że roczna kwota odpisów będzie
niższa niż w przypadku, w którym składnik majątku
podlegałby odpisom amortyzacyjnym przez cały rok. Wartość ta może
być równa kwocie odpisów rocznych, „przysługujących”
danemu środkowi trwałemu, bez względu na okres jego
wykorzystywania w roku.
Przykładowo,
sezon żeglarski trwa 5 miesięcy (od maja do września). Ustalając
wartość odpisów amortyzacyjnych dla jachtu żaglowego,
czarterowego w ramach działalności gospodarczej, pierwszym
sposobem, tzn. przez podzielenie kwoty odpisów amortyzacyjnych
właściwej dla całego roku (1 200 zł) przez liczbę miesięcy w
sezonie (5), armator otrzymuje wartość odpisu amortyzacyjnego,
przysługującą na jeden miesiąc w sezonie; 1 200 zł : 5= 240 zł.
Jest
to kwota, którą można zaliczyć przez 5 kolejnych miesięcy,
stanowiących okres wykorzystania jachtu (5 x 240 zł= 1 200 zł).
Oznacza to, że po zsumowaniu kwot odliczanych na przełomie całego
sezonu, podatnik uzyskuje pełną wartość amortyzacji dla całego
roku podatkowego.
Na
koniec warto dodać, że przedstawiona powyżej zasada dotyczy tylko
i wyłącznie ustalania wartości odpisów amortyzacyjnych dla
środków trwałych używanych w ramach działalności
wykonywanej sezonowo. Pozostałe przepisy regulujące możliwość
rozliczania w czasie wydatku poniesionego na nabycie danego składnika
majątku, jak np. w zakresie ustalania wartości początkowej środka
trwałego są takie same jak w przypadku zwykłych środków
trwałych.