Aktualność "Przychód z działalności gospodarczej powstanie nawet bez otrzymania zapłaty"
Przychód
z działalności gospodarczej powstaje z dniem wykonania usługi lub
wydania rzeczy. Jednak, gdy przedsiębiorca wcześniej otrzyma
wynagrodzenie to musi wziąć pod uwagę datę zapłaty.
Moment
powstania przychodu z działalności gospodarczej to kluczowa
informacja dla przedsiębiorców. Pozwala ona na właściwe
zaewidencjonowanie, a w konsekwencji poprawne rozliczenie podatku
dochodowego z tytułu przychodów uzyskanych w związku z
prowadzoną działalnością gospodarczą.
Przychodem
z działalności gospodarczej są określane kwoty należne, choćby
nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Ponadto, w przypadku czynnych podatników VAT, dokonujących
sprzedaży towarów i usług, za przychód z tej
sprzedaży uważa się kwotę wykazaną na rachunku bądź fakturze,
pomniejszoną o wartość podatku należnego.
Ze
względu na szeroki zakres pojęcia przychodu z działalności
gospodarczej, przepisy prawa podatkowego nie przewidują jedynej,
uniwersalnej zasady służącej do ustalania momentu powstania
przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w
związku z czym konieczna jest znajomość nie tylko alternatywnych
regulacji, ale także przesłanek warunkujących zastosowanie każdej
z nich.
Z
zasady za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania
rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, nie później
jednakże niż dzień:
wystawienia faktury
uregulowania należności
Oznacza
to, że w przypadku wystawienia faktury przed datą wykonania
zobowiązania momentem powstania przychodu będzie dzień wystawienia
faktury. Podobnie w sytuacji, gdy należność zostanie uregulowana
przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonania usługi albo
częściowym wykonaniem usługi za datę powstania przychodu uważa
się dzień otrzymania należności.
W
odniesieniu do usług określanych mianem ciągłych zastosowanie
znajdują zupełnie inne zasady ustalania momentu powstania obowiązku
podatkowego z tytułu uzyskanego przychodu.
Za
usługę ciągłą uważa się świadczenie polegające na stałym,
ciągłym, trwającym stale, powtarzalnym zachowaniu strony
zobowiązanej do świadczenia, np. najem, dzierżawa lub umowa o
podobnym charakterze, jak i codzienna dostawa towarów.
W
przypadku, w którym strony umowy ustalą, iż usługa jest
rozliczana w okresach rozliczeniowych ,za datę powstania przychodu
uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej jednak niż raz w
roku. Wartym podkreślenia wydaje się ponadto fakt, iż regulacja ta
znajduje zastosowanie także w odniesieniu do dostawy energii
elektrycznej oraz cieplnej, jak również gazu przewodowego.
Znaczy
to, iż w sytuacji gdy postanowienia umowy, która jest
wykonywana stale, w dłuższym określonym bądź nieokreślonym
czasie przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach
rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w
ramach tej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w
umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy.
Reasumując
warto podkreślić, iż w razie uzyskania przychodu z działalności
gospodarczej, w odniesieniu do którego nie można zastosować
żadnej z przedstawionych powyżej regulacji, za datę jego powstania
uznaje się dzień otrzymania środków pieniężnych.
Przykładem takiej sytuacji jest powstanie przysporzenia majątkowego
z tytułu kary umownej, która nie wynika wprost ze
świadczonych usług lub sprzedanych towarów.