Pomimo
nieotrzymania w ciągu trzech lat decyzji w sprawie cła podatnik
może być zobowiązany do zapłaty wyższego podatku od towarów
i usług należnego z tytułu importu. W takim przypadku wlicza się
do podstawy opodatkowania VAT cło, które nie zostało
zapłacone.
Zgodnie
z przepisami celnymi, powiadomienie o wysokości długu celnego może
nastąpić nie później niż po upływie 3 lat od dnia
powstania tego długu.
Owa
zasada odnosi się wyłącznie do cła. Nie ma ona natomiast
zastosowania do VAT z tytułu importu towarów, który
podlega wyłącznej regulacji ustawy o podatku od towarów i
usług, które podlega wyłącznie regulacji ustawy o podatku
od towarów i usług przewidującej 5-letni termin
przedawnienia.
Podstawą
opodatkowania VAT w imporcie towarów jest wartość celna
powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary
opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest
wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy.
Trzeba
również pamiętać, że do tej podstawy dolicza się
określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności,
jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z
tytułu importu towarów.
W
związku z różnicami wynikającymi z odrębności przepisów
celnych może dojść do sytuacji, w której organ celny nie
będzie mógł zmienić wysokości cła, mimo zaistnienia
określonych okoliczności, takich jak zmiana wartości celnej z
uwagi na upływ 3-letniego terminu. Będzie miał natomiast możliwość
zmiany wysokości VAT.
W
takiej sytuacji organ celny może określić wszystkie elementy
kalkulacyjne, które wynikają z przepisów (wartość
celną, klasyfikację- taryfę celną- towaru oraz jego pochodzenie)
i na ich podstawie określić prawidłową wysokość należności z
tytułu podatku od wartości dodanej.
Na
tej podstawie organ podatkowy będzie miał możliwość wymiaru VAT
związanego z importem towarów, doliczając do podstawy
opodatkowania wyliczone cło. Zmiana wysokości VAT, w oparciu o
powyższe czynniki może nastąpić nie później niż w
terminie 5 lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym
powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów.
Podstawa
opodatkowania VAT obejmuje też: prowizję, opakowania, transport i
koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą
poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia w kraju.
Źródło:
GP