Podatnicy,
którzy dokonali połączenia spółek często zastanawiają się,
jak należy postąpić w sytuacji, gdy po dniu połączenia
kontrahenci nadal wystawiają faktury na spółkę przejętą, tzn.
spółkę, której byt prawny już ustał.
Załóżmy,
iż spółka A w dniu 28 lutego 2012r. przejęła Spółkę B. Mimo
powiadomienia dostawców towarów o połączeniu, Spółka A
otrzymuje faktury VAT wystawione po dniu 20 lutego 2012r., na których
jako nabywca wskazywana jest Spółka B. W związku z powyższym
powstaje wątpliwość czy w niniejszym przypadku spółka
przejmująca, tj. Spółka A uprawniona jest do wystawienia not
korygujących zmieniających dane nabywcy, tj. dane spółki
przejętej na dane spółki przejmującej.
W
tej sprawie po pierwsze należy wskazać, iż zgodnie z art.
93 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa
osoba prawna związana (powstała) w wyniku łączenia się: osób
prawnych, osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych
spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach
prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób
lub spółek. Z kolei w myśl art. 93 § powyższy przepis stosuje
się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
innej osoby prawnej (osób prawnych); osobowej spółki handlowej
(osobowych spółek handlowych).
Odnosząc
powyższe regulacje do przedstawionego na początku przykładu należy
stwierdzić, iż z dniem połączenia spółka przejmująca weszła w
prawa i obowiązki podatkowe spółki przejętej. Ta sukcesja objęła
również prawo m.in. do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego, które przysługiwało spółce przejętej.
Podatnicy
mają obowiązek wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności
dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową
bez podatku, podstawę, stawę i kwotę podatku, kwotę należności
oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (art. 106 ust. 1 ustawy o
VAT). Szczegółowe zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w
rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie m.in. wystawiania faktur
VAT. I tak, w myśl § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia faktura
powinna zawierać imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone
sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, a także numery identyfikacji
podatkowej sprzedawcy i nabywcy.
Jednocześnie
nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę
korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek
informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą
lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach
faktury dotyczących kwoty netto, stawki oraz kwoty podatku może (ma
prawo) wystawić fakturę nazwaną notą korygującą (§ 15 ust. 1
powyższego rozporządzenia).
Należy
podkreślić, iż użyty przez ustawodawcę zwrot: jakakolwiek
informacja wiążąca się z (…) nabywcą,
oznacza możliwość korygowania pomyłek w sposobie określenia
nabywcy, np. błąd w nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym,
itp. Tym samym za pomocą noty korygującej co do zasady mogą być
prostowane jedynie pomyłki dotyczące tego konkretnego podatnika. W
konsekwencji, niedopuszczalne jest wystawienie noty korygującej
zmieniającej stronę danej transakcji. Przy czym, w przypadku
sukcesji podatkowej nowo powstały podmiot nie jest całkowicie
odrębnym (nowym, innym) podatnikiem VAT. Jest to następca prawny,
kontynuujący działalność podmiotu, który został przejęty.
Podsumowując,
co do zasady, za pomocą noty korygującej nie może zmieniać
nabywcy wskazanego na fakturze. Wyjątek do powyższej reguły
stanowi sukcesja podatkowa. Tym samym, w świetle powyższego spółka
przejmująca jest uprawniona do wystawienia not korygujących do
faktur wystawionych po dniu połączenia spółek, a zawierających
dane spółki przejętej.
Źródło:
money.pl