Ustawa
o podatkach i opłatach lokalnych nie określa wprost momentu
powstania obowiązku podatkowego w przypadku zakupu nowo wybudowanego
budynku. Podatnicy mają wątpliwości czy w tym przypadku obowiązek
podatkowy powstanie od pierwszego dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym zakupiono budynek, czy odpowiednio od 1 stycznia
następnego roku podatkowego.
Zgodnie
z art.6 ust.1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, zasadniczo
obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości powstaje od
pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
powstały okoliczności uzasadniające powstanie obowiązku w podatku
od nieruchomości. Jedną z tych okoliczności jest np. nabycie prawa
własności do budynku lub budowli. Przewidziano oczywiście wyjątki
od tej ogólnej zasady. Otóż jeżeli okolicznością, która
warunkuje obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo budynku
lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje dopiero z dniem 1
stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została
zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo
budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem (art. 6
ust. 2). W odniesieniu do nowych budynków przewidziano zatem tzw.
wakacje podatkowe. Odpowiednio do 1 stycznia następnego roku, nie
powstanie obowiązek podatkowy, a tym samym obowiązek zapłaty
podatku. W tym miejscu powstaje pytanie, czy ze wspomnianych wakacji
podatkowych skorzysta również podatnik, który nabędzie nową,
wybudowaną nieruchomość?
Omawiane
zagadnienie stanowiło przedmiot sporów w doktrynie. Z jednej strony
wysuwano twierdzenie, że w przypadku nabycia nowego budynku albo
budowli mamy do czynienia z okolicznością, która wpływa na
powstanie obowiązku podatkowego w trakcie roku. Odpowiednio znajdzie
zastosowanie zatem regulacja art.6 ust.1 Dodatkowo wskazuje się, że
nabywca nieruchomości nie jest podmiotem, który wybudował budynek.
W kontekście podatnika, nie można mówić o nowym, wybudowanym
budynku, który będzie podlegał opodatkowaniu od 1 stycznia
następnego roku.
Z
drugiej strony pojawiają się przeciwne głosy. Podkreśla się, że
art.6 ust. 2 nie wprowadza kryterium podmiotowego. Ustawodawca
sformułował wyłącznie warunki jakie musi spełnić nieruchomość,
a tym samym odniósł się do kryterium przedmiotowego. Obowiązek
podatkowy powstanie od 1 stycznia następnego roku, jeżeli
okolicznością powstania obowiązku podatkowego jest istnienie
nieruchomości. Zatem ustawodawca nie zastrzegł, że niniejsza forma
opodatkowania znajdzie zastosowanie wyłącznie dla podatników,
którzy wybudowali budynek albo budowlę. Niezależnie od tego czy
podatnikiem dla nowych budynków jest podmiot, który go wybudował
czy też późniejszy nabywca budynku, obowiązek podatkowy powstaje
dopiero w następnym roku podatkowym.
Warto
wspomnieć w tym miejscu wyrok WSA w Białymstoku z dnia 29
lutego 2012r., sygn. akt I SA/Bk 15/12. Sąd
dokonując wykładni językowej art. 6 ust. 2 stwierdził, że:
Zapis
istnienie budynku wskazuje na to, że ustawodawca hipotezą omawianej
normy prawnej objął element o charakterze przedmiotowym. Trudno
doszukać się w tym uregulowaniu kryterium podmiotowego, które
różnicowałoby sytuację podatników ze względu na sposób wejścia
we własność lub posiadanie budynku (budowli)- wybudowanie albo
nabycie. Odmienna wykładnia art. 6 ust. 2 u.p.o.l. Prowadziłaby do
tego, że ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego
następowałoby w sposób niewyrażony w ustawie oraz taki, którego
zwykły podatnik nie byłby w stanie sam wyprowadzić z przepisów
prawa.
Z
kolei z wykładni systemowej wynika, że na podstawie ustawy nie jest
możliwe odmienne traktowanie podmiotów, które wybudowały
nieruchomość oraz nabywców tych nieruchomości. WSA zwrócił
uwagę na to, że celem omawianego przepisu jest ustanowienie
późniejszego moment powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu
do nowych budynków, niezależnie od tego kto jest podatnikiem
podatku (w oderwaniu od kryterium podmiotowego).
Wykładnia
językowa, systemowa jak i celowościowa prowadzą do wniosku, że w
odniesieniu do nowych budynków obowiązek podatkowy powstaje od dnia
1 stycznia następnego roku podatkowego bez względu na to czy
podatnikiem podatku od nieruchomości jest nabywca budynku czy
podmiot, który go wybudował. Podobne stanowisko można odnaleźć
przykładowo w wyroku WSA w Szczecinie z
dnia 5 sierpnia 2010r., sygn. akt I SA/Sz 301/08. Z niniejszym
stanowiskiem zgadzają się również organy podatkowe (por. pismo
Urzędu Miasta w Mysłowicach z dnia 18 stycznia 2010r., sygn.
WpiOL.I.0550-1/10).
Źródło:
money.pl